- Ключевые изменения в закупках ОСАГО
- Как проводить закупку полисов по 44-ФЗ
- Пример расчета НМЦК
- Налоговый учет для тех, кто на упрощенке
- Обязательное автострахование: налог на прибыль для учреждений на ОСНО
- Обязательное автострахование: НДС для учреждений на ОСНО
- Бухгалтерский учет обязательного договора: проводки
- Подсчет премии обязательного страхования
- Пошаговая инструкция
- Нормативное регулирование
- Счет анализа расчетов по страховой премии
- Аналитика к счету анализа страховых премий
- Оплата суммы
- Проводки по документу
- Подсчет страховой премии единовременно
- Учет страховой премии в течение срока действия договора
- Учет страхового полиса
- Особенности учета платежей в СРО
- Отражение в учете издержек
- Проводки по документу
- Контроль
Ключевые изменения в закупках ОСАГО
В 2018 году был существенно изменен алгоритм автострахования автогражданской ответственности. Основные нововведения:
- Гражданин, заключивший ОСАГО, вправе расторгнуть его в течение двух недель. Напоминаем, что в прошлом году можно было «передумать» только в течение 5 дней.
- Компании, оказывающие услуги автострахования (ОКВЭД: 65.13, ОКПД: 65.12), обязаны учитывать Указания ЦБ России от 14 ноября 2016 г. 4192-У при выполнении поименованных услуг.
- С 2020 года действует новая единая форма полиса автострахования. Причем бланк идентичен для бумажных и электронных форм. В новом документе появился специальный QR-код, позволяющий ознакомиться с более подробной информацией о заключенном договоре.
Отметим, что в новом полисе автострахования 2022 года указана информация о расчете размера выплаты и классе лиц, имеющих право управлять транспортным средством.
В текущем году существенных изменений в законодательстве пока нет. Приобретение полиса по 44-ФЗ в 2022 году осуществляется по общепринятым правилам.
Как проводить закупку полисов по 44-ФЗ
Покупка услуг автострахования — один из самых распространенных видов трат учреждений бюджетной сферы. Совершая сделки такого типа, клиенты должны учитывать действующее законодательство о закупках и нормативные акты, регулирующие российский рынок автострахования.
Вариант 1. Закупка у единственного поставщика.
Это самый простой и доступный способ приобрести услуги автострахования. Причины совершения сделки указаны в пункте 5 части 1 статьи 93 Федерального закона от 04.05.2013 г. № 44.
Купить договор у одного поставщика не всегда возможно. Например, если сумма договора превышает допустимый максимум в 300 000 или 600 000 рублей (для образовательных и научных учреждений), организации следует выбрать конкурентный метод закупок. Учитывайте допустимый годовой лимит для закупок у одного поставщика. Если лимит превышен, заключение договора недопустимо.
Вариант 2. Конкурс, запрос котировок или аукцион.
Сначала заказчик должен определиться с методом определения подрядчика. Допустимые варианты:
- Электронный аукцион. Заказчик не обязан проводить электронный аукцион для покупки полиса. Код услуги обязательного автострахования 65.12.21.000 не был включен в список аукционных. Но не запрещается выбирать этот метод, поэтому организация вправе определить поставщика через электронный аукцион.
- Запрос котировок в электронном виде. Этот метод займет гораздо меньше времени, чем аукцион. Поэтому, если у клиента возникла острая необходимость оформить полис, выберите этот вариант для покупки страховки. Организация вправе использовать запрос котировок только в том случае, если стоимость услуг не превышает 500 000 рублей. Таким образом, придется соблюдать годовой объем закупок: 10% СГОЗ и 100 млн руб. (ч. 2 ст. 82.1 Закона № 44-ФЗ).
- Открытый конкурс в электронном формате. Если заказчика интересуют не только ценовые показатели приобретения автодоговора, рекомендуется провести открытый конкурс. Такой способ покупки позволит вам выбрать компанию исходя из качественных характеристик и дополнительных услуг.
В настоящее время позиция чиновников в отношении снижения начальных цен изменилась. Так, указ Банка России № 5000-У от 4 декабря 2018 г установил порядок определения ценового «коридора». Другими словами, особый тарифный метод, позволяющий определять максимальные и минимальные значения для НМЦК.
ВАЖНО! Допускается расчет начальной цены государственного контракта на приобретение услуг по автострахованию только в соответствии с тарифами и нормами, установленными Указанием Банка России от 04.12.2018 г. № 5000-У.
Пример расчета НМЦК
Первоначальные условия:
- Автомобиль УАЗ Патриот категории «В».
- Заказчик использует максимальную базовую ставку — 2911 рублей.
- Региональный коэффициент для Москвы равен 2.
- Страховых выплат по предыдущим договорам не было, КБМ, по данным АИС обязательного страхования, — 0,5.
- Коэффициент мощности двигателя на 128 л.с. — 1.4.
- Любой водитель имеет право управлять автомобилем. Фактор ограничения водителей составляет 1,87.
- Период использования автомобиля — более 10 месяцев в году. Коэффициент сезонности — 1.
За предыдущие периоды заказчик не совершал нарушений. Коэффициент нарушений не применяется. Использование прицепа не предусмотрено, коэффициент равен 1.
Выплата = 2911 × 2 × 0,5 × 1,4 × 1,87 × 1 × 1.
НМЦК = 7621 руб.
Налоговый учет для тех, кто на упрощенке
Рассмотрим, как правильно отразить такие траты в НУ в зависимости от налоговой системы учреждения.
Учитывайте потраченную сумму на полис (УСН «Доходы») сразу после оплаты. Причем в полном объеме, без распределения стоимости на весь период автострахования (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Упрощенцы не должны вести равномерный анализ аналогичных трат в НУ. Данное требование распространяется только на организации, уплачивающие налог на прибыль (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Издержки по страхованию при УСН «Доход за вычетом расходов» принять можно. Они включаются в состав издержек, уменьшающих налоговую базу (п. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При оплате учитывайте траты по автострахованию (п.2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
ВАЖНО! Нельзя принимать оплату КАСКО и обязательного страхования в состав издержке, уменьшающих базу для исчисления единого налога, поскольку такие виды автострахования признаются добровольными и не имеют названия в Налоговом кодексе РФ. Эти разъяснения предоставлены Министерством финансов РФ в Письме от 10.05.2007 № 03-11-04 / 2/119.
Обязательное автострахование: налог на прибыль для учреждений на ОСНО
При расчете затрат учреждения на формирование налоговой базы учитывают потраченные денежные средства на полис автострахования пропорционально дням в отчетном налоговом периоде, который определяется согласно ст. 285 Налогового кодекса РФ.
При наступлении страхового случая полученные компанией суммы учитываются как внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ) и включаются в декларацию на общих основаниях.
Обязательное автострахование: НДС для учреждений на ОСНО
Облагается ли НДС сумма, полученная при возмещении ущерба?
Во-первых, определим, что эти суммы не признаются в качестве дохода от продаж или коммерческой деятельности, поэтому сумма возмещения убытков не может быть отнесена к ьазе для расчета НДС. Почему? Исчерпывающий перечень страховых сумм, входящих в расчет налоговой базы по НДС, указан в пп. 4 п.1 ст. 162 Налогового кодекса РФ. В этом списке нет возмещения по страховке.
Обязательная страховка облагается НДС или нет? Ответ — нет. Сумма, полученная в качестве компенсации ущерба по автострахованию, не облагается НДС.
Бухгалтерский учет обязательного договора: проводки
Определим характеристики отражения операций по ОСАГО, бухгалтерскую и налоговую проверку в 2022 году в проводках для бюджетников.
Содержание операцииДебет Кредит
Аванс за полис перечислен в стороннюю организацию | 4 206 27 565 | 4 201 11 610 |
Отражается отток средств со р/с бюджетного учреждения | 18 (КВР 244) | |
Полис получен, перечисленный аванс зачтен | 4 302 27 835 | 4 206 27 665 |
Траты на покупку страховки отнесены на потраченную сумму будущих периодов | 4 401 50 227 | 4 302 27 735 |
Сумма возмещения, включенная в состав издержек будущих периодов, отражается в текущих тратах | 4 401 20 227 | 4 401 50 227 |
ВАЖНО Учреждение самостоятельно утверждает порядок списания сумм по уплате страховых взносов. Установить порядок в учетной политике государственного учреждения.
Подсчет премии обязательного страхования
Рассмотрим особенности анализа обязательного автострахования: уплату суммы и анализ трат на нее в 1С.
Вы узнаете:
- можно ли отнести уплаченную сумму на возмещение к издержкам будущего периода;
- в каком документе отражается уплата ущерба;
- как учесть заплаченную сумму в 1С.
Пошаговая инструкция
2 апреля был приобретен Ford Mondeo.
3 апреля автомобиль был застрахован в ПАО СК «Росгосстрах»: выплата уплачена в размере 14 820 рублей за период с 04 апреля текущего года по 03 апреля следующего года
Давайте посмотрим на пошаговые инструкции оформления примера.
PDF
Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Название операции | Документы (отчеты) в 1С | |
ДТ | КT | ||||||
Оплата вознаграждения | |||||||
03 апреля | 76.01.9 | 51 | 14820 | 14820 | Оплата вознаграждения по страховке | Списание с р/с — Прочее списание |
|
13 | 14820 | Проверка полиса | Введенная вручную операция — Операция |
||||
Отражение в тратах на вознаграждение за апрель | |||||||
30 апреля | 26 | 76.01.9 | 1 096,27 | 1 096,27 | 1 096,27 | Подсчет трат на полис | Закрытие месяца — Списание потраченных денежных средств будущих периодов |
Отражение в бухгалтерском подсчете стоимости майской суммы | |||||||
31 мая | 26 | 76.01.9 | 1,258,69 | 1,258,69 | 1,258,69 | Подсчет суммы на страховку | Закрытие месяца — Списание суммы будущих периодов |
Нормативное регулирование
Оплата вознаграждения в БУ должна учитываться в составе выданных авансов (п. 3, 16 ПБУ 10/99). Издержки не признаются тратами будущих периодов, так как это «непрерывная» услуга (п. 3, 16 ПБУ 10/99). Организация вправе досрочно расторгнуть договорные отношения и вернуть часть уплаченных денежных средств пропорционально оставшемуся периоду страхования.
В программе 1С предусмотрен специальный пункт 76.01.9 «Платежи (взносы) по другим видам автострахования» для расчета страховых взносов. Хотя уплаченная сумма не может быть отнесена к тратам в будущем периоде, в пункте 76.01.9 есть субконто для автоматического равномерного признания издержек во время выполнения процедуры «закрытие месяца». Следовательно, нет необходимости создавать дополнительный документ анализа расходования, например, документ «поступление» (акт, накладная).
Расходование по страхованию признается издержками по обычным видам деятельности равномерно в отчетном периоде на счетах (п. 5 ПБУ 10/99).
В НУ деньги на уплату страховых взносов по обязательному страхованию включаются в состав косвенных трат, а также связанных с производством и (или) продажей (пп.5 пункта 1 статьи 253 и п. 2, п. 3 статьи 263 Налогового кодекса Российской Федерации).
В договорах страхования, действующих более одного отчетного периода, единовременно уплаченная выплата учитывается в тратах равномерно в течение срока действия договора, пропорционально количеству календарных дней (п. 6 ст. 272 НК РФ, п.1, п.2 ст.263 Налогового кодекса РФ):
- в пределах страховых тарифов, если это требуется по закону;
- в размере фактических издержек, если не предусмотрены пределы тарифов.
Счет анализа расчетов по страховой премии
Для подсчета расчетов по договорам всех видов страхования, в которых юридическое лицо выступает в качестве страхователя (кроме социальных, пенсионных и медицинских обязательных, учитываемых на р/c 69), предусмотрен отдельный субсчет 76: 76 график счетов (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) -1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Аналитика на этом субсчете организована применительно к каждому страховщику и каждому договору, заключенному с этим страховщиком.
Уплата возмещения по договору страхования бухгалтерской проводкой будет отражена следующим образом: ДТ 76-1 Кт 51 (51, 71).
Обратной будет проводка при возврате части премии по досрочно расторгнутому договору: Дт 51 (50) Кт 76-1.
НДС в расчетах не фигурирует, так как страховые услуги освобождены от этого налога (подпункт 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ).
Анализ потраченной суммы на страхование в бухгалтерском деле начнется с момента вступления в силу договора страхования. Законодательство не регулирует порядок анализа суммы на страхование в бухгалтерском подсчете. Следовательно, они могут быть списаны на расходование как единовременно, так и в течение срока действия договора. Оба позволяют сделать ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Решение об этом должно быть зафиксировано в учетной политике. Однако в любом случае траты могут включать только ту сумму страхового взноса, которая будет фактически уплачена. Следовательно, если страховой взнос выплачивается частями и в учетной политике предусмотрено списание на траты в течение срока действия договора, уплаченная сумма должна распределяться не на весь срок действия договора, а только на фактически оплаченный период.
В кредитовой части проводки по выплате, отражающей ее принятие к анализу, в любом случае будет указан субсчет 76-1. В части дебетовой при единовременном списании будут указаны акты подсчета затрат. А вот для метода списания в течение периода номера р/с дебетовой части этой записи могут иметь варианты. Кроме того, для каждого из методов списания (единовременно или за период) будут возникать различия между данными бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учета в зависимости от расхождения:
- методов распределения приемлемых денежных издержек на БУ и НУ;
- суммы, которые могут быть учтены в потраченных по правилам БУ и НУ;
- моменты анализа денежных средств по требованиям БУ и НУ.
Расхождения между правилами БУ и НУ по страховым издержкам заключаются в следующем:
- БУ позволяет списывать их как единовременно, так и в течение периода. В НУ единовременное списание возможно только для договора, действующего в течение одного отчетного периода по налогу на прибыль, а более длительный срок действия требует обязательного распределения издержек (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации).
- В БУ траты всегда признаются полностью, а для их принятия в НУ применяются следующие ограничения:
- в пределах установленных законом тарифов на обязательное имущественное страхование (п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ);
- не более 15 000 рублей в год на одного работника по договорам добровольного личного страхования жизни или здоровья, заключенным на срок не менее одного года (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ);
- не более 12% от фонда оплаты труда для долгосрочных договоров страхования жизни (более 5 лет) (п.16 ст. 255 Налогового кодекса РФ);
- не более 6% от фонда оплаты труда по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее одного года (п.16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
- Подсчет потраченной суммы в БУ начинается с момента вступления в силу договора, а в НУ их можно начать признавать только в период оплаты.
Возникновение разницы между БУ и НУ для ряда налогоплательщиков влечет обязанность применения ПБУ 18/02.
Аналитика к счету анализа страховых премий
В программе 1С необходимо ввести аналитику 76.01.9 субконто «Потраченная сумма будущих периодов» — это название справочника по анализу расходования, подлежащих равномерному списанию. Порядок заполнения для страховых взносов следующий:
- вид для НУ — Прочие виды страхования;
- вид актива в балансе — Дебиторская задолженность;
- сумма — уплаченная сумма, взимаемая равномерно на протяжении всего срока действия договора;
- признание издержек- по календарным дням;
- период списания — страховой период;
- расходование- анализ трат на страхование;
- статья издержек — статья, которая отражает вознаграждение в составе трат.
Оплата суммы
Для того, чтобы траты на страхование автоматически учитывались как потраченные, необходимо на этапе оплаты правильно заполнить документ. Списание с р/с — вид операции — прочее списание; в разделе Банк и касса — Банк — Выписки — Списание.
В документе обозначается:
- получатель — контрагент, на р/с которого уплачивается выплата;
- сумма — уплаченная сумма по выписке банка;
- дебетовый р/c- субконто 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования»: это специальный субконто в 1С, предназначенный для уплаченных страховых взносов;
- контрагенты — страховая компания;
- потраченная сумма будущих периодов — параметры для равномерного автоматического признания суммы на страхование.
Проводки по документу
Документ представляет собой проводку:
- Дт 76.01.9 Кт 51 — уплата возмещения.
Подсчет страховой премии единовременно
Правила бухгалтерского подсчета (пп. 16-18 ПБУ 10/99) предусматривают возможность единовременного признания издержек на страхование на день вступления в силу договора страхования. Логически это объясняется тем, что у страховщика в это время не должно быть задолженности перед страхователем: выплаченная сумма — это плата за заключение договора страхования и, поскольку договор заключен, обязательства страховщика на дату его заключения выполнены.
Бухгалтерская проводка здесь будет иметь следующий вид: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Kт 76-1.
Налоговые последствия:
- Если договор краткосрочный (не более одного отчетного периода по налогу на прибыль), весь попадает в этот отчетный период, начало договора по правилам обоих счетов приходится на тот же период, нет расхождений в размере принятых к бухгалтерскому подсчету сумм, то отличий между данными БУ и НУ не будет.
- Расхождения в БУ и НУ появятся, если произойдет одно из следующих событий:
- срок действия договора выходит за рамки отчетного периода и для НУ, следовательно, анализ должен вестись более чем за один период;
- для НУ активированы ограничения на прием в траты;
- отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ не совпадают.
Несовпадение правил подсчета в БУ и НУ может привести как к образованию издержек, не принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, так и к несоответствиям в сроках анализа таких трат. В последнем случае обычно происходит проводка отложенных налоговых активов: Дт 09 Кт 68, что соответствует более раннему принятию трат на страхование в БУ. При принятии сумм в НУ эти разницы будут сглаживаться, а налог по ним будет списываться: Дт 68 Кт 09.
Проводка Дт 68 Кт 77 встречается реже, но может появиться в том случае, если договор в НУ начинает действовать раньше, чем в БУ. Урегулирование разницы между подсчетами в этом случае будет отражено проводкой Дт 77 Кт 68.
Следовательно, единовременное признание издержек в БУ для большинства договоров страхования приведет к разнице между БУ и НУ.
Учет страховой премии в течение срока действия договора
Для сглаживания разницы, возникшей между БУ и НУ, применяется второй метод, позволяющий списать траты для использования в БУ, обоснованно распределяя их между отчетными периодами (п.19 ПБУ 10/99). Этот метод можно использовать двумя способами:
- уплаченная сумма считается дебиторской задолженностью (что допускается п.16 ПБУ 10/99, а дополнительной причиной является возможность возврата части денежных средств в случае досрочного расторжения договора страхования) и включается в издержки по мере того, как услуги по страхованию признаются выполненными. То есть ежемесячно часть суммы, относящаяся к этому месяцу, списывается в издержки непосредственно с субсчета 76-1: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1;
- часть, которая не учитывается в отчетном периоде, в котором начинается действие договора, считается издержками будущих периодов. Это позволяет оформить п.65 ПБУ по БУ и отчетности (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н и разъяснения Минфина РФ (письмо от 12 января 2012 № 07-02-06 / 5)). То есть в месяц начала действия договора часть суммы, относящаяся к этому месяцу, будет списана: Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 76-1, а остальная часть будет учтена в составе трат будущих периодов: Дт 97 Кт 76-1. В дальнейшем ежемесячно сумма трат по страхованию, соответствующая этому месяцу, будет списываться на нужды Дт 20 (23, 25, 26, 44, 91) Кт 97.
Для большинства договоров страхования использование одного из двух указанных методов не повлечет за собой отсутствие разницы между их анализом в БУ и НУ. Расхождения могут возникнуть, если:
- для НУ активируются ограничения на принятие в нужды: в этом случае могут образовываться как временные, так и постоянные разницы;
- не совпадают и приходятся на разные отчетные периоды даты начала действия договора страхования для БУ и НУ — это приводит к образованию временных разниц, которые исчезают по завершении договора. Примером таких различий является оформление помесячных договоров страхования на объем товаров, фактически отправленный за месяц, с выставлением акта и его оплатой в месяце, следующем за месяцем отправки. Здесь в БУ издержки учитываются раньше, чем в НУ, и за месяцы, лежащие на границе отчетных периодов по налогу на прибыль, при расчете этого налога следует учитывать разницу:
- Дт 09 Кт 68 — в месяце отправки груза;
- Дт 68 Кт 09 — в месяце уплаты возмещенной суммы.
Учет страхового полиса
Полученный полис рекомендуется отразить за балансом, так как организация должна формировать полную и достоверную информацию о своей деятельности и имущественном положении (ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 п. 32 Положения о БУ и отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
В 1С нет специального забалансового р/c для анализа полисов. Поэтому его нужно создавать самостоятельно, например 013 «Полисы обязательного страхования, ДСАГО, КАСКО».
Рекомендуем вести подсчет как по элементам справочника «Расходы будущих периодов», так и по «Основным средствам». С помощью этого набора аналитики вы можете, например, проанализировать, для какого транспортного средства заканчивается страхование.
Особенности учета платежей в СРО
Рассматривая особенности анализа страховых взносов, логично упомянуть платежи в СРО (саморегулируемую организацию), членство в которой для ряда налогоплательщиков является обязательным условием осуществления своей деятельности.
Обязательство по уплате взносов в СРО требует их единовременного подсчета в НУ на день платежа. А для БУ, как и для страховых взносов, есть 2 варианта отнесения на нужды:
- единовременно;
- в течение периода, который налогоплательщик устанавливает самостоятельно, поскольку свидетельство СРО бессрочно. Обычно этот срок составляет 3-5 лет.
Способы списания в бухгалтерских проводках для этих опций будут точно такими же, как и при анализе страховых взносов: напрямую на счета анализа издержек со счета 76 или через субконто 97.
Однако для сближения БУ и НУ лучше принять решение о единовременном подсчете в БУ. Списание в течение отчетного периода может быть оправдано только крупными суммами платежей, которые, если отнести их на затраты единовременно, значительно ухудшат показатели бухгалтерской отчетности. В случае несоответствия в методах подсчета платежей в СРО появятся временные разницы, налог от которых будет отражен на р/c 77, поскольку траты ранее признавались в НУ: Дт 68 Кт 77.
Списание налоговых разниц будет отражено по мере анализа издержек в БУ проводками Дт 77 Кт 68.
Отражение в учете издержек
Для автоматического ежемесячного учета трат необходимо запустить процедуру закрытия месяца.
Проводки по документу
Анализ потраченной суммы на обязательное страхование за апрель
Документ формирует проводку:
- Дт 26 Кт 76.01.9 — анализ трат по полису в составе общехозяйственных расходов за апрель.
Подсчет потраченной суммы на страховку за май
Документ фоормирует проводку:
- Дт 26 Кт 76.01.9 — анализ нужной суммы на страховку в составе общехозяйственных расходов за май.
Аналогичным образом ведется подсчет затрат за следующие месяцы до истечения срока действия договора страхования.
Контроль
Расчет суммы затрат можно посмотреть по отчету «Справка — расчет списания будущих расходов», нажав на кнопку «Справка-расчеты» в процедуре «Закрытие месяца».
Проверяем правильность расчета суммы издержек на полис программой: